一、小兵評(píng)析
1.這個(gè)案例并不是很復(fù)雜，主要是涉及到幾個(gè)比較典型的銷售模式需要關(guān)注的一些要點(diǎn)，同時(shí)，低價(jià)中標(biāo)項(xiàng)目的問(wèn)題，小兵覺(jué)得發(fā)行人的解釋還是少了一些。同時(shí)要關(guān)注這些業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。當(dāng)然，因?yàn)樯婕暗慕痤~和比例都比較低，沒(méi)有做重點(diǎn)關(guān)注，但是很多涉及的背后的商業(yè)邏輯還是值得多多思考。
2.分期銷售產(chǎn)品的問(wèn)題：
(資料圖片僅供參考)
（1）從商業(yè)合作的角度來(lái)說(shuō)，分期付款銷售產(chǎn)品應(yīng)該是非常普遍且沒(méi)有爭(zhēng)議的，只是從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)說(shuō)，這種具有融資性質(zhì)的銷售，需要通過(guò)確定折現(xiàn)率來(lái)確定融資成本，會(huì)計(jì)處理稍微復(fù)雜一些。
（2）分期銷售主要是在2018年以前發(fā)生的，可能是根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的建議，2019年之后業(yè)務(wù)就很少了。
（3）從業(yè)務(wù)合作的合理性角度來(lái)說(shuō)，如果分期銷售給一些大的醫(yī)院，還是可以理解的。但是如果是一些貿(mào)易公司或者經(jīng)銷商，那么商業(yè)合理性倒值得疑問(wèn)。
（4）在銷售合同中沒(méi)有約定折現(xiàn)率，不過(guò)確定銷售價(jià)格的時(shí)候，是根據(jù)一定的折現(xiàn)率提高銷售價(jià)格的。
（5）分期銷售會(huì)獲得融資收益，融資收益的分?jǐn)偸强梢缘窒?cái)務(wù)費(fèi)用的，從而影響發(fā)行人的損益。因?yàn)榻痤~不足100萬(wàn)，很小，因而影響不大。關(guān)于免費(fèi)換貨問(wèn)題：部分客戶的合同中包括了免費(fèi)換貨的條款，就是如果產(chǎn)品臨近失效了可以免費(fèi)換貨。對(duì)于某些直銷客戶，如果在臨近有效期內(nèi)產(chǎn)品還沒(méi)有用完，是可以免費(fèi)換貨的，顯然從商業(yè)規(guī)則角度，這就是典型的霸王條款。發(fā)行人解釋免費(fèi)換貨的收入金額不大，占比很小，對(duì)發(fā)行人影響不大。因?yàn)榻痤~不是很大，且并不是完全損失，金額也沒(méi)法提前準(zhǔn)確估計(jì)，因而沒(méi)有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，這個(gè)說(shuō)法倒是合理的。
3.
（1）
（2）不過(guò)沒(méi)有說(shuō)清楚的是，這些換回來(lái)的臨近有效期的產(chǎn)品如何處置，是不是就是廢棄，那么對(duì)成本的應(yīng)縣更是多少呢？不能只看收入。
（3）
4.4.買贈(zèng)銷售模式，這里其實(shí)就是返利的問(wèn)題。關(guān)于返利的問(wèn)題，已經(jīng)分析過(guò)很多次了，這里主要是關(guān)注銷售金額跟返利的匹配性問(wèn)題。當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題，為了保證比例的絲滑和穩(wěn)定，也有很大的技術(shù)處理的空間。
5.??? 最后這個(gè)問(wèn)題小兵倒是覺(jué)得需要重點(diǎn)關(guān)注的，發(fā)行人存在中標(biāo)價(jià)格直接低于產(chǎn)品賬面價(jià)值的情形：
（1）這屬于低價(jià)中標(biāo)的典型吧？中標(biāo)價(jià)直接低于產(chǎn)品成本也算是實(shí)錘了，盡管發(fā)行人做了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品是否已經(jīng)確認(rèn)收入，是發(fā)出商品還是已經(jīng)確認(rèn)收入？發(fā)行人于2021年5月25日簽訂銷售協(xié)議，并于2021年7月至2021年11月采購(gòu)后陸續(xù)發(fā)貨。該條流水線設(shè)備于2022年1月13日經(jīng)都江堰市人民醫(yī)院整體驗(yàn)收，
（2）講真，這個(gè)驗(yàn)收時(shí)間剛好跨過(guò)了1231這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，也有點(diǎn)巧合。
（3）這次競(jìng)價(jià)中標(biāo)的背景和原因，中標(biāo)價(jià)格低于成本價(jià)的原因是什么？發(fā)行人提交招投標(biāo)文件的時(shí)候沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)核算嗎？中標(biāo)的客戶是就這一個(gè)合作還是還有后續(xù)合作，后續(xù)中標(biāo)價(jià)格是怎樣的？是否存在利益輸送或者其他情形？遺憾的是，這些疑問(wèn)，我們從披露的信息中沒(méi)有看到答案。
二、關(guān)于收入確認(rèn)
1、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在分期銷售儀器，各期確認(rèn)收入1,462.18萬(wàn)元、273.99萬(wàn)元、17.44萬(wàn)元，公司簽訂的分期付款合同付款期限均在1年以上，具有重大融資成分。
2、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與部分客戶簽訂了包含產(chǎn)品可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨條款的合同，各期向該類合同的客戶銷售金額占比分別為29.49%、22.02%、24.32%，因退換貨比例較難預(yù)計(jì)，發(fā)行人未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
3、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在買贈(zèng)銷售模式，即公司通過(guò)與客戶約定購(gòu)買儀器或試劑相應(yīng)給予返利額度，各期計(jì)提返利額度542.37萬(wàn)元、187.96萬(wàn)元、219.02萬(wàn)元。
4、2021年末，發(fā)行人對(duì)發(fā)出商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360.65萬(wàn)元，系因流水線產(chǎn)品因醫(yī)院采購(gòu)中標(biāo)價(jià)格低于產(chǎn)品成本。
一、說(shuō)明各期分期銷售合同的主要內(nèi)容，折現(xiàn)率及確定依據(jù)、現(xiàn)銷價(jià)格、各期攤銷金額等，并說(shuō)明相關(guān)會(huì)計(jì)處理和利潤(rùn)表中對(duì)重大融資成分影響的列示情況，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。
1、報(bào)告期各期分期銷售主要合同的主要內(nèi)容
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人分期付款銷售儀器合同主要發(fā)生在2018年度，2019年后相關(guān)業(yè)務(wù)較少，單筆合同金額在100萬(wàn)元以上的分期付款合同共3份，具體情況如下：
2、折現(xiàn)率的確定依據(jù)
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與涉及分期付款的客戶所簽訂的銷售合同未對(duì)融資利率進(jìn)行約定，發(fā)行人在與客戶進(jìn)行商務(wù)談判確定合同價(jià)格時(shí)會(huì)綜合考慮付款期限、利率水平等因素，發(fā)行人以中長(zhǎng)期銀行貸款基準(zhǔn)利率（4.75%，報(bào)告期內(nèi)該利率未發(fā)生變化）上浮45%確定折現(xiàn)率，上浮比例系根據(jù)報(bào)告期內(nèi)平均短期實(shí)際借款利率與短期貸款基準(zhǔn)利率差異率確定。銀行同期貸款基準(zhǔn)利率為各公司主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可參考的外部融資成本，發(fā)行人選擇在其基礎(chǔ)上進(jìn)行一定上浮作為分期收款折現(xiàn)率。
3、相關(guān)會(huì)計(jì)處理和利潤(rùn)表中對(duì)重大融資成分影響的列示情況
（1）產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移（原收入準(zhǔn)則下為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移），確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
① 確認(rèn)收入、應(yīng)收款項(xiàng)、未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收益
應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
② 結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
（2）應(yīng)收款項(xiàng)存續(xù)期內(nèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
① 報(bào)告期末會(huì)計(jì)處理
A.確認(rèn)利息收入
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收益 16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入
B.根據(jù)合同支付時(shí)點(diǎn)重新確認(rèn)一年內(nèi)到期的應(yīng)收款項(xiàng)
借：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
② 收到客戶支付的到期分期銷售款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
③ 分期銷售款項(xiàng)逾期未支付的處理
借：應(yīng)收賬款
貸：一年以內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
重大融資成分對(duì)報(bào)告期各期的利潤(rùn)表影響，系對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行攤銷確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，相關(guān)影響金額如下：
二、說(shuō)明發(fā)行人對(duì)包含產(chǎn)品可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨條款的客戶對(duì)應(yīng)收入確認(rèn)依據(jù)的充分性、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性，發(fā)行人未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的原因及合理性，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。
1、對(duì)包含產(chǎn)品可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨條款的客戶對(duì)應(yīng)收入確認(rèn)依據(jù)的充分性及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性
報(bào)告期內(nèi)，包含產(chǎn)品可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨條款的客戶均為直銷客戶，相關(guān)合同條款舉例如下：
根據(jù)合同約定，直銷客戶需對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，并于驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)，公司于驗(yàn)收環(huán)節(jié)即完成了產(chǎn)品的交付，客戶隨即占有該產(chǎn)品并享有該產(chǎn)品的法定所有權(quán)，公司未保留繼續(xù)管理權(quán)也無(wú)法對(duì)相關(guān)產(chǎn)品實(shí)施控制，相關(guān)產(chǎn)品上主要的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已完全轉(zhuǎn)移至客戶。因此，公司將直銷客戶對(duì)相關(guān)產(chǎn)品驗(yàn)收合格作為相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移（原收入準(zhǔn)則下為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移）時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，對(duì)應(yīng)收入確認(rèn)依據(jù)具有充分性、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)具有準(zhǔn)確性。
2、未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的原因及合理性
報(bào)告期內(nèi)，存在“可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨”條款的客戶的整體退換貨（原因包括客戶采購(gòu)需求調(diào)整、臨近有效期換貨）金額分別為51.15萬(wàn)元、1944.87萬(wàn)元及8.85萬(wàn)元，占對(duì)應(yīng)客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為0.45%、0.54%和0.08%，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為0.13%、0.12%和0.02%，占比較小，其中發(fā)生的因臨近有效期的換貨金額分別為31.28萬(wàn)元、8.27萬(wàn)元和0.87萬(wàn)元，其他退換貨主要是因客戶采購(gòu)需要調(diào)整導(dǎo)致，退換貨比例較難預(yù)計(jì)，因此公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
綜上所述，公司對(duì)包含產(chǎn)品可在臨近失效期時(shí)免費(fèi)換貨條款的客戶對(duì)應(yīng)收入確認(rèn)依據(jù)充分、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)準(zhǔn)確，公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債具有合理性，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。
三、結(jié)合具體返利計(jì)提政策，說(shuō)明各期計(jì)提的返利額度與銷售收入的匹配性
報(bào)告期內(nèi)，公司儀器銷售返利及試劑銷售返利計(jì)提額度與銷售收入情況如下：
公司于2019年度推出自產(chǎn)高端款儀器，對(duì)基礎(chǔ)款儀器通過(guò)返利等方式進(jìn)行了推廣，隨著高端款儀器的推出，公司市場(chǎng)影響力提升，公司逐步改變市場(chǎng)策略，減少了儀器銷售返利。各期計(jì)提的返利額度與銷售收入具有匹配性。
除上述分期銷售、返利外，公司不存在其他合同折扣、可變對(duì)價(jià)等其他特殊收入確認(rèn)政策。
四、請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明該流水線產(chǎn)品銷售協(xié)議簽訂時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間、中標(biāo)時(shí)間、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等節(jié)點(diǎn)，說(shuō)明發(fā)出商品后發(fā)現(xiàn)中標(biāo)價(jià)格低于成本而計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性、相關(guān)收入確認(rèn)是否準(zhǔn)確、相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求
1、銷售協(xié)議簽訂時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間、中標(biāo)時(shí)間、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的流水線設(shè)備，系公司通過(guò)招投標(biāo)方式直銷給醫(yī)院客戶。公司于2021年4月27日中標(biāo)都江堰市衛(wèi)生健康局（市人民醫(yī)院）醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目，于2021年5月25日簽訂銷售協(xié)議，并于2021年7月至2021年11月采購(gòu)后陸續(xù)發(fā)貨。該條流水線設(shè)備于2022年1月13日經(jīng)都江堰市人民醫(yī)院整體驗(yàn)收，公司已于獲取相關(guān)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后當(dāng)月確認(rèn)相關(guān)銷售收入。
2、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性
公司與客戶簽訂的銷售合同約定售價(jià)系根據(jù)中標(biāo)價(jià)格確定，公司于簽訂銷售合同后發(fā)貨。報(bào)告期末，公司根據(jù)該條流水線設(shè)備對(duì)應(yīng)的銷售合同約定售價(jià)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)，以銷售合同約定售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值，對(duì)該條流水線設(shè)備賬面成本高于其可變現(xiàn)凈值的金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備具有合理性。
公司與客戶簽訂的銷售合同約定售價(jià)系根據(jù)中標(biāo)價(jià)格確定，銷售合同中無(wú)可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等條款，且不存在重大融資成分，公司根據(jù)銷售合同約定售價(jià)確認(rèn)銷售收入，收入確認(rèn)準(zhǔn)確。
（全文完）